外贸企业取得普通发票出口的货物「购进库存商品会计分录」

一、先抵扣，不转出。

第一、业务情景：

外贸企业取得增值税专用发票后，在规定期限内进行了认证，会计核算与纳税申报时作为进项税额处理，货物出口后再通过“出口退税”或“进项税额转出”仅转出退税部分金额，如果退税率小于征税率，则会造成征退税之差的进项税额部分没有转出，后续仍需进项税额转出。

第二、案例分析

ABC公司为外贸出口企业，增值税一般纳税人，2013年8月购进一批家具计划出口，当月取得增值税专用发票并进行认证，进项税额1292780.66元，9月进行了增值税纳税申报。10月报关出口，收齐单证后向主管退税部门申报出口退税。出口销售收入900万元，适用退税率15%，申报退税金额1140688.82元。

假设8月无其他业务，上期期末留抵为0，从2013年1月1日开始执行《小企业会计准则》。

1、相关的会计处理

A、8月购进家具时：

借：库存商品——家具7604592.12

应交税费——应交增值税(进项税额) 1292780.66

贷：银行存款 8897372.78。

B、10月出口家具时：

借：应收账款——客户 9000000

其他应收款——出口退税款 1140688.82

贷：主营业务收入 9000000

应交税费——应交增值税(出口退税) 1140688.82

借：主营业务成本 7604592.12

贷：库存商品——家具 7604592.12。

2、相应的税务处理：

A、9月申报期内进行了增值税纳税申报，将外购家具的1292780.66元进项税额填入《增值税纳税申报表》附表二第2栏“本期认证相符且本期申报抵扣”，自动反映在主表第12栏“进项税额”，参与当期抵扣。B、10月报关出口后进行纳税申报时，通过“免抵退货物应退税额”转出1140688.82元，仍有152091.84元未转出。

二、先抵扣，后转出。

第一、适用情景：

外贸企业取得增值税专用发票并认证后，会计核算与纳税申报时作为进项税额处理，将货物出口后再通过“出口退税”或“进项税额转出”转出全部进项税额。

第二、案例分析

A公司8月购进家具、10月出口确认收入的会计处理与上例相同，但结转成本的会计处理不同，将征退税率之差的部分结转入成本。

1、会计处理为：

借：主营业务成本 7756683.96

贷：库存商品——家具 7604592.12

应交税费——应交增值税(进项税额转出) 152091.84。

2、税务处理：9月申报期的增值税纳税申报与第一种方式相同，即购买家具的进项税额参与抵扣，但在10月报关出口后进行纳税申报时，不仅通过“免抵退货物应退税额”转出1140688.82元，还通过“进项税额转出”转出152091.84元。

三、只认证，不抵扣。

第一、适用情景：

外贸企业取得增值税专用发票后，在规定期限内进行认证，会计核算与纳税申报时都不作进项税额处理。

1、会计处理为：

A、8月购进家具时：

借：库存商品——家具 8897372.78

贷：银行存款 8897372.78。

B、10月出口家具时：

借：应收账款——客户 9000000

其他应收款——出口退税款1140688.82

贷：主营业务收入 9000000

库存商品——家具 1140688.82

借：主营业务成本 7756683.96

贷：库存商品——家具 7756683.96。

2、税务处理：将增值税专业发票进项税额填入《增值税纳税申报表》附表二第25栏~第28栏“待抵扣进项税额”各栏，不参与主表税款的计算。

三、研究结论：

本人认为，采用只认证不抵扣的方式比较符商贸企业的出口退税问题的处理，主要特点如下：

1、在购进时，认证不抵扣，在填制增值税纳税申报表时，不参与计算。

2、在财务处理上，购进库存商品的入账价值为价税合计金额，在出口时，应申请的应收的退税款，直接冲减库存商品，在结转成本时，将库存商品的余额结平，这样没有退税的部分，直接计入了销售成本。