税收新政对小微企业的影响「小微企业所得税100万以下」

核心提示：小微企业一直是大家关注的重点，但你是否注意到了这样的一个现象，企业可能多赚了1分钱，而多交了50万的税，让企业倒贴50万，这其实就是小微企业的企业所得税纳税临界点的问题，现将这个问题作出专题的研究，以供企业及广大财务同仁参考。

一、现行的税收政策的相关规定

第一、小微企业是指年应纳税所得额同时备不超过300万元，从业人数不超过300人，资产总额不超过5000万元三个条件的企业，从事的行业为非国家限制或禁止的企业，其中人数及资产总额均指季度平均数。

第二、小微企业在2019年至2021年底，年应税所得额不超过100万的部分，适用的实际所得税率为5%，而超过100-300万元的部分，适用的实际税率为10%。

二、案例企业基本情况

ABC公司是一家生产销售汽车零配件的企业，2019年销售收入3000万元，季度平均资产4200万元，季度平均从业人数268人，为增值税一般纳税人，2019年利润总额为298万元，纳税调增为20000.01元，使本年度的应纳税所得额为3000000.01元,具体纳税分析如下：

1、企业已不符合小微企业标准,适用的企业所得税税率为25%，则企业应交的企业的所得税为3000001.01*25%=75万元.企业净利润为225万零1分。

2、在实务中,企业是很容易将应纳税所得额控制在300万以内,如2019年年度年应纳税所得额在300万元,则企业应交的企业所得税为100*5% 200*10%=25万元，则企业的净利润为275万元。

3、净利润差异275-225零1分=499999万元，相当于企业多赚了一分钱，多交税收50万元。

三、纳税临界点的具体分析

第一、年应纳税所得额为100万，适用税率为5%，所交企业所得税5万元，税后净利润95万元。

第二、年应纳税为200万元，前100万适用税率的5%，后100万适用的税率为10%，应交企业所得税为15万元，税后净利润为185万元。

第三、年纳税所得额为300万元，前100万适用税率为5%，后200万适用的税率为10%，应交企业所得税为25万元，税后净利润为175万元。

第四、年应纳税所得额为300万零1分，则应交的企业所得税为75万元，税后净利润为225万元。

第五、当税后净利为275万时，如适用25%的企业所得税率，对应的应纳税为275/<1-25%>=366.67万元,这是另一个临界点,也就是当应纳税所得额300万零一分至366.67万元之间时,企业增加的应纳税所得额小于增加的税负.

四、研究结论

通过对上述小微企业的税收临界点分析,得出的结论如下:

第一、当企业将年应纳税所得额控制在300万元以内，最低的企业所得税税负为5%，最高的税负比例为8.33%，当企业的应纳税所得额在100万元以内，税负比率为5%，在200万元以内，最高税负比率为7.5%，在300万元内，最高税负比例为8.33%。

第二、当企业的应纳税所得额在300万和366.67万元时，税后净利利润均为275万元，新增的66.67万的利润对企业没有任何意义。

第三、企业应通过税务筹划的方式，规划自已的业务行为及费用支出计划，尽量远离300万-366.67万元这个高税负区。

第四、尽量让企业的应纳税所得额与300万有一定的距离，留足税务调整的空间，从根本上避免多赚1分钱，多付出50万元税金的重大失误。

第五、在企业的实务中，一定得明白，应纳税所得额不为企业的应纳税所得额，对哪些需要调增的，哪些需要调减的需提前作到心中有数，避免在12月31日结账前被动。

大咖实务财税点点通，持续讲企业真实发生的实务事，始终坚守合法合规的底线思维，本着点拨而不点破的原则，以全新视角独立分享自已对具体事项、具体领域独有的观察及理解，供大家参考，希望能给各位同仁带来另类的思考及启迪，谢谢大家持续的关注！